杨炎（727～781）

[拼音]：Yang Yan

中国唐代理财家。字公南，号小杨山人，天兴（今陕西凤翔）人。历任吏部侍郎、道州（今湖南道县）司马、门下侍郎、同平章事（宰相）等职。建中二年（781）罢相。

杨炎任宰相时，从两方面进行了财政改革：

（1）将国库和皇帝私库分开；

（2）改租庸调制（即田租、力庸、户调三种赋役的合称）为两税法。

改革库藏制度

唐代的国库叫左藏库，皇帝私库叫大盈内库。原来这两库是分开的。肃宗乾元元年（758），第五琦任度支盐铁使，将财政收入全部纳入大盈内库，由宦官掌管。这种“天下公赋，为人君私藏”（《旧唐书·杨炎传》）的情况，持续了二十年，杨炎认为必须予以改变。他向德宗提出，国家的收入仍归左藏库，每年从中提出一定数量交大盈内库充作宫中经费。德宗采纳了这一建议。这项改革得到了人们的普遍赞扬。

两税法

由于均田制的破坏和安史之乱后户籍记录和实际情况的严重不符，租庸调制产生了严重的弊病。杨炎在建议改革税制时，除了指出户籍失实外，还分析了百姓赋税负担加重的情况和后果。他说：“故科敛之名凡数百，废者不削，重者不去，新旧仍积，不知其涯。百姓受命而供之，沥膏血，鬻亲爱，旬输月送无休息”（《杨炎传》），许多人因赋税负担太重而破产成为流民。他建议废除租庸调制，改行两税法：以原来的户税、地税为基础，重新确定税额，原来的租庸调折钱并入户税。新税定于每年夏秋两季交纳。德宗接受杨炎的建议，于建中元年正月下诏实行。两税法的实行，体现了杨炎的理财思想。

量出制入

两税总税额根据量出制入的原则确定。杨炎说：“凡百役之费，一钱之敛，先度其数而赋于人，量出以制入”（《杨炎传》）。中国传统的财政原则是《礼记·王制》中所说的“量入以为出”，量出制入原则与此相反。事实上，封建统治者总是交替使用量入为出和量出制入两个财政原则的，量出制入原则也早已在实行，杨炎则第一次公开将它提了出来。在封建社会，执行量出制入的财政原则只能导致聚敛，后来陆贽在批评两税法时，也批评了这一财政原则。在杨炎以后，中国古代讨论财政问题的人，一般仍主张量入为出。

按资产征税

关于两税的征收对象，杨炎提出:“户无主客，以见（现）居为簿；人无丁中，以贫富为差”（《杨炎传》）。前一句说不分主户、客户，一律在现居地缴纳赋税。这样可防止客户逃税，扩大了征税对象。后一句说不分丁男、中男，一律按资产多少确定税额。原来的租庸调以人丁为征收对象，而户税则按资产征收，两税法的“以贫富为差”是户税征收办法的推广。按资产征税比按人丁征税合理，符合赋税制度发展的方向。这一主张的提出和实现，是财政思想史上的一个重大突破。

两税法使赋税制度由繁趋简，在税制改革上前进了一大步。但由于以钱为征收标准，实行后产生了钱重物轻的现象，使纳税者因物价下跌而加重了实际的赋税负担。因此在实行后的四十年间，曾受到陆贽、白居易、杨于陵等多人的批评，反对赋税征钱成为当时的一种重要思想动向。穆宗长庆元年（821）终于改征布帛。

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